Resumen
A través del presente estudio se aborda la materialidad de los
documentos fuentes como objeto de elusión de impuestos por parte de los
contribuyentes, accionar que para las empresas que prestan servicios contables-
tributarios obstaculiza la correcta emisión de los comprobantes de venta y
retención, incrementando las sanciones pecuniarias. La investigación centra su
metodología en el paradigma interpretativo con enfoque cualitativo, utilizando
el estudio de caso como método particularista; este permitió comparar la
experiencia de 6 informantes clave del cantón Esmeraldas mediante una
entrevista semiestructurada. Uno de los hallazgos predominantes se fundamenta
en la escasez de criterios básicos de verificación en cada uno de los
documentos fuentes, tales como nombre correcto del contribuyente, mes a
declarar, fecha de caducidad y secuencia de la numeración. Por lo expuesto, se
concluye que la materialidad de estos documentos forma parte del proceso de
instauración de la cultura tributaria en los contribuyentes, lo que debe servir
de alerta a todos, ya que el desconocimiento de los deberes formales no excluye
de la aplicación de sanciones tributarias tipificadas en el instructivo emitido
por el ente de control.
Palabras
clave: materialidad; documentos
fuentes; cultura tributaria; impuestos.
Abstract
Through
this study, the materiality of the source documents as an object of tax
avoidance by taxpayers is addressed, an action that, for companies that provide
accounting-tax services, hinders the correct issuance of sales and withholding
receipts, increasing the financial penalties. The research focuses its
methodology on the interpretive paradigm with a qualitative approach, using the
case study as a particular method, this allowed comparing the experience of 6
key informants from the Esmeraldas canton through a semi-structured interview.
One of the predominant findings is based on the scarcity of basic verification
criteria in each of the source documents, such as the correct name of the
taxpayer, month to declare, expiration date, and numbering sequence. Based on
the foregoing, it is concluded that the materiality of these documents is part
of the process of establishing the tax culture in taxpayers, something that must
alert everybody, since ignorance of formal duties does not exclude the
application of tax sanctions typified in the instructions issued by the entity
of control.
Keywords:
materiality; source documents; tax culture; taxes.
Materialidad
de los Documentos Fuentes como Mecanismo en la Elusión de Impuestos
La
cultura tributaria en Ecuador ha sido un tema de creciente interés para
investigaciones. Los operativos de fedatarios muestran la realidad de los
contribuyentes cuyas sanciones se generan por la no emisión de comprobantes de
ventas y retención, declaraciones tardías y la falta de documentos que
respalden la actividad económica.
Referir
la materialidad de los documentos fuentes es considerar la importancia de la
emisión, uso y archivo de todo lo que respalde una transacción económica de una
persona natural o jurídica; estas guardan relación con las obligaciones
tributarias, contables, acceso e integridad de la información por parte de los
entes reguladores. Por estas razones, se detallan algunas aportaciones
científicas con respecto a la temática a desarrollar.
Dentro
de este marco, el desarrollo de las pequeñas y medianas empresas expone la
necesidad de contar con profesionales capacitados con la finalidad de aumentar
su rendimiento adaptándose a los cambios y tendencias. En este contexto, a
pesar de los indicadores económicos no favorables, Ecuador evidenció un
crecimiento interanual del 0,1% en 2019, donde las actividades profesionales,
técnicas y administrativas presentaron positivamente un incremento en el
volumen de ventas del 2,9% del Valor Agregado Bruto (VAB), sobresaliendo las
áreas contables, de consultorías, ingenierías entre otras (Banco Central del
Ecuador, 2020).
Por
otra parte, según cifras emitidas por la Superintendencia de Compañías Valores
y Seguros, en el año 2019 se crearon 9684 empresas, reflejando un incremento
del 9% en comparación con el 2018, los sectores que más prevalecen es el
comercial, que concentra el 20% de las compañías constituidas seguido del
sector de actividades profesionales y de transportes con un 13% de
participación (El Universo, 2020).
Siendo
así, la Administración Tributaria ecuatoriana ha pasado por un proceso de
transformación e innovación tecnológica, así como el diseño de nuevas
estrategias de control con el propósito de combatir el problema de evasión
tributaria o fraude fiscal que se origina por el uso de comprobantes de ventas
falsos y anómalos. Esta mala práctica no solo está relacionada con el pago de
impuestos, sino que tiene a su vez un impacto extratributario utilizado en
operaciones ilícitas (Centro Interamericano de Administraciones Tributarias,
2019).
De
acuerdo con el catastro de contribuyentes que se dedican a las
actividades de
contabilidad, teneduría de libros y auditoría;
consultoría fiscal
(procesamiento de nómina, etcétera), en el cantón
Esmeraldas, circunscripción
centro, son 238 las personas que prestan el servicio de
preparación de
declaraciones tributarias a los contribuyentes, asesoramiento y
representación
de clientes ante las autoridades tributarias del Servicio de Rentas
Internas (SRI, 2021). Estas actividades son de gran demanda producto de
las constantes reformas
tributarias, que hasta el 2017 constaron de 51 modificaciones y en el
año 2020,
con la aplicación de la Ley Orgánica de
Simplificación y Progresividad
Tributaria, se realizaron 5 cambios, prevaleciendo la generación
de impuestos
como el valor agregado, el impuesto a la renta y el impuesto a los
consumos
especiales (Mayorga, Campos, Arguello & Villacis, 2020).
En
este sentido, la mencionada ley busca instaurar simplicidad en el régimen
tributario, coadyuvando a los contribuyentes al cumplimiento de sus deberes
formales, en donde los sujetos pasivos tienen la obligación de expedir y
entregar comprobantes de ventas, retención y complementarios, en el momento en que se efectúe la
transferencia del bien o la prestación del servicio, con la finalidad de que
las actividades económicas de una entidad sean fehacientes, transparentes y
verificables (SRI, 2019).
Esta
es la razón por la cual Sánchez, Esparza, Gaibor y Barbar (2020) señalan que la
facturación es una herramienta de control para la administración tributaria,
donde las malas prácticas son un fenómeno de creciente evasión tributaria; por
lo tanto, la utilización de comprobantes a través de medios electrónicos mitiga
esta problemática.
Es
preciso indicar que de acuerdo con la Resolución NAC-DGERCGC09-00288, en el país se reemplaza la
facturación física por la electrónica para ciertos sujetos pasivos, pues su
implementación demanda de un alto coste de inversión tecnológica, pero a la vez
genera un ahorro entre el 32% al 57% en el uso de insumos, impacto positivo en
las pymes aportando
al desarrollo organizativo de manera planificada y ordenada de
la cantidad
de información que se debe suministrar a los organismos de control (Díaz, Coba,
& Bombón, 2016).
En
consecuencia, la aplicación de esta resolución limita a las pequeñas y medianas
empresas por el uso de las Tecnologías de la Información y Comunicación (TIC),
reflejando en los documentos físicos inconsistencias de llenado y dificultades
en la conservación y almacenamiento, pues el Reglamento de Comprobantes de
Venta, Retención y Documentos Complementarios estipula que deben conservarse
legibles durante un periodo de siete años (SRI, 2015).
De
acuerdo con los Art.
9 y 10 del reglamento mencionado, para hacer uso del crédito tributario del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) y para el cálculo del Impuesto a la Renta
(IR), todo contribuyente deberá presentar como sustento las facturas,
liquidaciones de compras de bienes y prestación de servicios, así como otros
documentos detallados en el Art. 4. La validez de estos dependerá de la
identificación del comprador mediante su número de RUC, nombre o razón social,
denominación o nombres y apellidos, no presentar tachones, borrones ni
enmendaduras caso contrario no podrán ser utilizados como respaldo de la
actividad económica siendo estos anulados y archivados.
Sin
embargo, los cambios en materia tributaria no han terminado con las brechas
existentes en temas como la evasión por facturación y la economía oculta,
fenómenos que preocupan al Estado generando un efecto en cadena que comienza
con la modificación de impuestos, resultado del pensamiento de un grupo de
contribuyentes que decide cuándo y que monto evadir (Almeida, 2017).
Esto
indica que el cumplimiento tributario depende de factores sociales,
demográficos y culturales propios del individuo, donde los contribuyentes no
reconocen la legitimidad del acto para tributar voluntariamente, como una
obligación ética o moral, más allá de la legalidad vigente puesto que el
desconocimiento no libra a nadie de sanciones tributarias (Espinoza &
Sarmiento, 2020).
A
pesar de la presión ejercida por la administración tributaria, la evasión en el
uso de comprobantes de ventas es un problema creciente relacionado con la
creación de empresas fantasmas, detectándose en el 2018 un promedio de 810
empresas emitieron un total de 2, 700 millones de facturas falsas a 19, 890
clientes a nivel nacional; de estos, 10, 595 son contribuyentes regularizados
(SRI, 2019). Según lo reportado en el catastro de la entidad tributaria,
existen 954 empresas fantasmas de las cuales la provincia de Esmeraldas reporta
un 0,63% de participación.
Sin
embargo, el problema no es la evasión de los deberes formales sino la carencia
de cultura tributaria, pues la apatía que sienten los contribuyentes está
relacionada con la falta de equidad en la distribución de recursos reflejados
en los bienes y servicios públicos. Así mismo, el factor que impulsa una escasa
moral tributaria es la incredulidad para con el Estado, sin embargo, se
consideran otros parámetros propios de las personas como la edad, el grado de
escolaridad, la ocupación; así como factores culturales y religiosos (Galindo,
2016; Mejía, Pino & Parrales, 2019).
En
consecuencia, el Estado en su deseo de regularizar las actividades informales,
en el año 2008, instauró el Régimen Impositivo Simplificado (RISE) como un
mecanismo de mejora para la praxis tributaria eliminando el cálculo del IVA y
fortaleciendo la emisión de las notas de venta (Cabrera, Narváez & Erazo,
2020), lo que evidenció la inscripción de cerca de 19, 246 contribuyentes bajo
este régimen, siendo el cantón Quinindé el de mayor participación, seguido de
Esmeraldas, en donde las actividades más demandadas son las agrícolas y las de
servicio (SRI, 2016).
A
pesar de la aplicabilidad de diferentes modelos y políticas de cobro, el tema
de evasión preocupa a la administración tributaria, pues según estadísticas
emitidas por la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico
(OCDE, 2020), Ecuador mantiene una presión fiscal en términos promedios del 20,6%
en el 2018. Esta se considera baja en comparación con el promedio de otros
países de América Latina y el Caribe. A pesar de los cambios efectuados, en el
año 2020 se generó una contracción del 13,22% frente a la recaudación de 2019,
donde la provincia de Esmeraldas aportó con un 0,41% del total recaudado,
siendo el cantón de igual nombre quien aporta significativamente con el 74,16%
(SRI, 2020).
Esto
evidencia que el fortalecimiento de las políticas tributarias permitirá mejorar
una presión fiscal acorde a la evolución de la economía; es decir, el Estado
debe fomentar una política económica- fiscal contracíclica, cuya finalidad es
la generación de empleo y la reducción de la pobreza, garantizando
oportunidades para todos. De ahí que si se relaciona el coeficiente de Gini, la
pobreza y la presión fiscal en el año 2020 presenta un retroceso de los
indicadores antes mencionados.
Método
La
investigación aplicó el paradigma interpretativo con enfoque cualitativo pues
esta forma multidisciplinar permitió acercarse a la realidad social y cumplir
con el objetivo de analizar la materialidad de los documentos fuentes como
mecanismo en la elusión de impuestos. En este sentido, se buscó identificar
aspectos en los documentos que receptan las empresas contables en el desempeño
de los servicios prestados (Pérez, 2002).
De
este modo, se utilizó el método de casos tipo con un muestreo homogéneo
(Hernández, Fernández, & Baptista, 2014) por las características y perfiles
de los informantes clave. Estas fueron seis empresas ubicadas en el casco
urbano de la ciudad de Esmeraldas. La técnica empleada fue la entrevista con un
instrumento de 12 preguntas semiestructuradas, aplicada a los responsables del
proceso de recepción, selección, verificación y cumplimiento del servicio
prestado; por último, se utilizó como fuente secundaria la normativa tributaria
para la validación de datos.
En
el proceso de recolección de datos se codificó a los participantes (IC1, IC2,
IC3, IC4, IC5, IC6) en función de su momento de intervención. Esto permitió dar
respuesta a tres unidades de análisis enfocadas en los aspectos observados en
los documentos fuentes, errores de presentación y manejo, y por último, uso de
los documentos de respaldo según el tipo de contribuyente.
Resultados
Aspectos
Observados en los Documentos Fuentes
Los
documentos fuentes cumplen un papel importante en las actividades de cualquier
organización. En ellos se plasman las operaciones mensuales realizadas por los
contribuyentes indistintamente del tipo. Es así como la totalidad de la muestra
previamente codificada indica:
La
organización de estos documentos es la tarea más compleja, esto se debe a que
los clientes realizan la entrega de manera desordenada teniendo que establecer
criterios básicos de verificación en cada uno de los documentos, tales como
nombre correcto del contribuyente, mes a declarar, fecha de caducidad,
secuencia de la numeración”
(IC1, IC2, IC3, IC4, IC5, IC6).
El tipo de
contribuyente es un parámetro por considerar al momento de chequear la
documentación, siendo así que los seis informantes clave tienen un mayor número
de clientes con categoría de obligados a llevar contabilidad (PNOC), lo que
genera un trabajo más detallado por parte de estas.
Otro
aspecto por considerar es que las empresas en promedio tienen un 24% de
contribuyentes no obligados a llevar contabilidad, corroborando la información
anterior en donde se indica que el mayor peso de contribuyentes está en la
categoría de obligados. La minoría puede estar asociada a factores como la
edad, jóvenes emprendedores y personas mayores, según lo muestra la Figura 1.
Con
respecto al servicio solicitado, este dependerá del tipo de contribuyente, que
según la gráfica anterior responde a la PNOC. En efecto, los participantes
indican que las declaraciones de Impuesto al Valor Agregado (IVA), Retención en
la Fuente del Impuesto a la Renta y Anexo Transaccional Simplificado tienen
mayor demanda, seguido de reportes del ministerio de trabajo, actas de
finiquito y registros de contrato, información que se muestra en la Figura 2.
Errores
Comunes en la Presentación y Manejo de los Documentos Fuentes
Las
transacciones realizadas por contribuyentes se respaldan en comprobantes de
venta, por lo que, para los informantes clave estos son la fuente principal
para el cumplimiento de sus labores.
Estos
coinciden en que los documentos fuentes como facturas, comprobantes de
retención, notas de débito y crédito presentan errores e inconsistencias de
tres tipos:
El
primero es de llenado, ya sea identificación de la razón social, dirección del
contribuyente entre otros, identificación de productos y servicios tarifa 0% y
12%, y sumatorias. El
segundo hace referencia a tachones o enmendaduras que se cometen en fechas o
cálculo de impuestos y el tercero responde a las bases imponibles, este último
son los cálculos errados con respecto a IVA y retenciones” (IC1, IC2, IC3,
IC4, IC5, IC6).
Así mismo, IC4
enfatizó que el número de clientes que entrega los comprobantes de venta,
retención y documentos complementarios de forma adecuada es mínimo, sin
considerar las fechas de cumplimiento de la obligación tributaria, lo que exige
a la empresa prestadora del servicio a organizar y verificar su validez para
evitar problemas con el organismo de control.
Buen Uso
de los Documentos Fuentes
Sobre
la base de lo ya mencionado, estas empresas cumplen una secuencia de pasos que
les permite brindar el servicio de manera oportuna. Es así como IC1 e IC3
inician con la recepción de la documentación, revisión y organización,
prestación del servicio solicitado, entrega de documentación y asesoramiento.
Además, a la hora de organizar la documentación financiera, los entrevistados
codifican y archivan de forma sucesiva los documentos fuentes según sea su
naturaleza o tipo de impuesto.
Por
otra parte, IC2, IC4 e IC6 coinciden en que la forma más acertada para
organizar la documentación parte de la codificación ya que permite disponer de
estos en cualquier momento, seguido del archivo por tipo de documento,
transacción numerada, impuesto y fecha. La opinión de IC5 con respecto al
cumplimiento del servicio prestado no se contrapone a lo ya indicado; sin
embargo, manifestó la importancia de analizar e interpretar los datos no solo
para evitar sanciones por declaraciones tardías o llenado errado de la
documentación sino para concientizar sobre el buen uso de los documentos e
impulsar la cultura tributaria en los contribuyentes.
Discusión
El
proceso de gestión documental se sustenta en la experticia que adquiere el
profesional del área contable. Este debe ser cauteloso a la hora de organizar
la documentación proporcionada por el contribuyente. Con respecto a la unidad
de análisis sobre aspectos observados en los documentos fuentes, se logró
inferir que es una tarea compleja que demanda tiempo ya que el 70% de sus
usuarios son PNOC o sociedades cuyas obligaciones fiscales son amplias. Todo
esto es congruente con las cifras emitidas por entes estatales y medios locales
(Banco Central del Ecuador, 2020; El Universo, 2020), donde muestran el
crecimiento empresarial, de manera que la demanda de áreas contables por
servicios de consultoría requiere de profesionales capacitados.
De
la mano de los servicios profesionales encontramos un escenario complejo con
respecto a la innovación tecnológica, la tendencia de los países
latinoamericanos por reducir brechas y combatir la evasión fiscal ha generado
que se implementen mayores controles con respecto a la emisión de documentos
fuentes. Los resultados muestran que la documentación respalda declaraciones
tributarias como IVA, Impuesto a la Renta y anexos, lo que, según el estudio de
Mayorga et al. (2020), las reformas constantes en materia tributaria han
permitido que los impuestos ya mencionados prevalezcan indistintamente la
actividad económica del contribuyente; en otras palabras, los contribuyentes a
través de sus deberes formales tienen la obligación de salvaguardar sus respaldos
contables.
Otro
aspecto clave es reconocer los errores por presentación y manejo de estos
documentos. Los resultados indican que las inconsistencias van desde aspectos
de llenado, tachones y cálculos matemáticos por separación de impuestos en base
imponible, IVA o retenciones. Lo mencionado permite señalar la importancia de
sustituir la facturación física por la electrónica; sin embargo, para Díaz et
al. (2016) esto puede ser perjudicial por los costos que provoca la
implementación de esta herramienta de carácter obligatoria para algunos
contribuyentes.
A
pesar de esto, las empresas esmeraldeñas que brindan servicios contables
conscientes de que sus contribuyentes mantienen facturación física, en la
actualidad han adoptado mecanismos para agilitar sus procesos que va desde la
depuración de la documentación, codificación y archivo en función del tipo de
impuesto, todo esto con el propósito de concientizar y generar cultura
tributaria, esto se afianza con la opinión de Espinoza y Sarmiento (2020), quienes
manifiestan que el cumplimiento tributario depende de aspectos sociales,
demográficos, pero sobre todo culturales donde de forma voluntaria el individuo
contribuya a una recaudación eficiente.
Como
consecuencia de estos resultados son muchas las limitaciones a la hora de
analizar la gestión desarrollada por parte de las empresas que brindan
servicios contables. La escasa cultura tributaria es la problemática más usual;
a esto podemos agregar la informalidad comercial y las empresas fantasmas,
entre otras. Lo que lleva a formular interrogantes para futuros estudios, como:
¿Los contribuyentes son conscientes de los efectos de la evasión tributaria?
¿Será necesario generalizar la utilización de facturación electrónica para todo
tipo de contribuyente? ¿La situación económica actual propicia la no emisión de
comprobantes de ventas y retención? ¿Son las Instituciones de Educación
Superior las encargadas de fortalecer la cultura tributaria? Cada una de estas
formulaciones deberían ser atendidas por la academia a través de
investigaciones, sin dejar de lado el rol que cumple el profesional contable a
la hora de prestar sus servicios profesionales ya que se convierte en
corresponsable en temas de evasión.
Conclusiones
Toda
actividad comercial, productiva y económica realizada en el país debe estar
sustentada en un marco de legalidad, dando cumplimiento a disposiciones
tributarias, financieras y legales. En este contexto, el gobierno tiene como
prioridad aplicar estrategias contra la evasión y fraude fiscal fomentando la
cultura tributaria en la ciudadanía, siendo las sanciones más comunes el
incumplimiento normativo en contribuyentes obligados y no obligados.
Por
otra parte, se puede corroborar que, para las empresas prestadoras del servicio,
el porcentaje de contribuyentes que entrega de manera correcta y ordenada los
documentos fuentes es mínima. Dicha situación obedece a la carencia de
compromiso tributario por parte de la sociedad, que puede estar relacionada con
la no satisfacción de las necesidades públicas.
De
acuerdo con la realidad expuesta, la falta de cultura tributaria conlleva a los
contribuyentes a incurrir en el incumplimiento de disposiciones tributarias,
resultando la aplicación de sanciones pecuniarias por temas como el llenado
incorrecto de los comprobantes de venta y retención, entrega tardía de
información, documentos desorganizados y declaraciones a destiempo. Esta es la
razón por la que el presente estudio se ha de convertir en alerta para todos
los que, de una forma u otra, están relacionados con los documentos fuentes que
se conviertan en mecanismos en la elusión de impuestos.
La
calidad de la gestión de los documentos fuentes permite tanto a los
contribuyentes como a las empresas prestadoras de servicios
contables-tributarios materializar las transacciones comerciales en un contexto
de legalidad y cumplimiento de los deberes formales; de lo contrario, se
estaría cometiendo un acto de defraudación que está tipificado en el Código
Tributario.